重重地

来源:新华社观点，中央电视台财经频道，

《21世纪经济报道》(身份证:jjbd21)

国务院最近发布了《个人所得税特别附加扣除暂行办法》(以下简称《办法》)，自2019年1月1日起施行。

《办法》指出，个人所得税特别附加扣除是指个人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或房租、赡养老人等六项特别附加扣除。

首次房屋贷款的利息

根据《办法》，纳税人或其配偶在中国购房所发生的第一套住房贷款利息费用，可由配偶一方按月1000元扣除，最长扣除期限不超过240个月(20年)。

租金

《办法》规定，在中央直辖市、省会(首府)、计划单列市和国务院确定的其他城市，纳税人在主要工作城市无房的房屋租赁费用每月扣除1500元；除上述城市外，市辖区内登记人口在100万以上的城市每月扣除1100元；市区登记人口不超过100万的城市，按每月800元扣除。如果夫妻双方的主要工作城市相同，则只能由一方扣除。

《办法》共9章32条，明确了特殊附加税的扣除原则以及6种特殊附加税的扣除范围、扣除标准、扣除方法和保障措施。

儿童教育

根据《办法》，纳税人可以选择由配偶一方或配偶双方扣除其子女在全日制学历教育(包括义务教育、高中教育和高等教育)中的费用，以及其子女从3岁到小学入学的学前教育费用。

《办法》规定，纳税人在中国继续教育发生的费用，包括学历(学位)继续教育费用，按月扣除400元，扣除期限不超过48个月(4年)；技能人员和专业技术人员职业资格继续教育费用在取得相关证书当年扣除3600元。

医药费

《办法》规定，在一个纳税年度内，纳税人承担的医疗费用超过15000元的部分，应当在每年80000元的限额内据实扣除。可扣除的医疗费用包括纳税人本人或其配偶和未成年子女的医疗费用。

老年人的赡养

根据《办法》，纳税人供养60周岁以上父母的费用，或者祖父母、外祖父母的子女死亡的，可以扣除纳税人供养60周岁以上祖父母、外祖父母的费用。如果纳税人是独生子女，每月扣除2000元；如果您是非独生子女，每月与您的兄弟姐妹分享2000元的扣除额，每人分享的扣除额不得超过1000元。

《办法》要求有关部门和单位有责任和义务向税务机关提供或协助核实有关特别附加扣除的信息。同时，根据教育、医疗、住房、养老等民生支出的变化，特殊附加扣除的范围和标准也将适时调整。

以下是新华社观点的图表

附加六项特殊附加扣除的具体内容:

图片来源/21世纪经济报道(jjbd21)

与征求意见稿相比，官方公布的方法主要有以下变化:

1、标准得到了提高。前两个主要城市的标准，包括住房租金，分别从1200元/月和1000元/月提高到1500元/月和1100元/月；大病医疗扣除限额从6万元/年提高到8万元/年。

2.扩大扣除范围，允许家庭成员代为扣除。包括继续教育，你可以选择从你的父母或你自己身上扣除；纳税人发生的大病医疗费用和医疗费用，可由本人或配偶自行扣除；未成年子女的医疗费用可由其父母中的一方扣除。

3.限时。同等学历(学位)继续教育的扣除期限不得超过48个月；住房贷款利息的扣除发生在贷款利息实际发生的年份，最长不超过240个月。

4.确定确定住房贷款利息的第一套标准。(详见文章末尾的介绍)

更多的人免税

2019年1月1日，综合税制改革将正式展开，居民工资薪金、劳动报酬、劳动报酬和特许权使用费四项收入将按年征税。

综合所得应纳税所得额=年收入-免税收入-基本费用扣除额(6万元)-三险一金等特殊扣除额-特殊附加扣除额-依法确定的其他扣除额

附件，综合所得税税率表:

图像源/图片蠕虫

在2019年1月1日之后的背景下，让我们来看看特殊附加扣减带来的具体减税案例:

1.更多的人可以免税

以李刚为例，他在地级市工作，扣除“三险一金”后年收入10万元，膝下有两个3岁以上的孩子，拥有一套首套住房贷款利率的房子，还款期间仍和姐姐一起赡养60岁以上的父母。

李刚和妻子同意李刚100%扣除两个孩子的教育费用，抵押利息费用也由李刚扣除；我同意我姐姐的意见，他们两人都应该分担供养父母的费用。

这样，李刚每月的特别附加扣除额= 1，000(子女教育)* 2+1，000(住房贷款利息)+1，000(供养父母)= 4，000元，扣除标准(基本费用扣除+特别附加扣除)为9，000元，所以李刚可以免税。

在现行起征点提高到5000元、税率结构调整后，但没有引入特殊的附加扣除，李刚实行10%的税率，全年纳税1480元。

相比之下，特殊附加税的引入帮助李刚每年减税1480元，减税率为100%。

2.一些减税幅度很大

以已婚夫妇智明和春娇为例。他们在深圳工作。他们没有自己的房子，而是租房子住。他们有一个3岁以上的孩子。他们俩都是独生子女。智明的父亲已经60多岁了。春娇目前正在攻读在职硕士学位。智明和春娇扣除“三险一金”后的年收入分别为25万和18万。

两人同意子女教育各扣50%，房租由智明扣；明治父亲的抚养费只能由明治扣除；春娇的继续教育只能由他自己扣除。

这样，智明的每月专项附加扣除额=1500元(房屋租金)+500元(子女教育的50%)+2000元(供养父母)=4000元；春教每月专项扣除额=500元(子女教育的50%)+400元(继续教育)=900元。

因此，智明的年应纳税所得额为25万-6万(扣除基本费用)-4000 * 12 = 14.2万元，税率为10%，年税额为11680元；春椒的年应纳税所得额= 180，000-60，000-900 * 12 = 109，200元，税率为10%，年税额为8，400元。

在目前起征点提高到5000元，但没有引入特别附加扣除的情况下，智明适用20%的税率，年税额为21080元；春交税率为10%，年税额为9480元。

相比之下，随着特别附加扣除的引入，智明的减税率约为45%，春娇的减税率为11%。

第一套房决心“承认贷款”

图像源/图片蠕虫

关于第一批住房贷款的利息有许多争议。例如，"买房子"或"买贷款"，也就是说，它是"名下的第一套房子"还是"首次贷款的房子"？这个方法已经说明了这一点。

纳税人单独或共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款在中国境内为其本人或配偶购买住房所发生的第一套住房贷款利息费用，允许从实际发生贷款利息当年的住房贷款利息中扣除。所谓首套住房贷款是指购房时享受“首套住房贷款利率”的住房贷款。

根据记者获得的税务部门的培训材料，住房贷款的利息支出是否符合政策，可以参考贷款合同(协议)，或者咨询办理贷款的银行和住房公积金中心。

住房贷款的利息支出是否符合政策，可以参考贷款合同。如果是第一笔住房贷款的利息，贷款合同上将标有“该房屋是借款人使用贷款购买的第一套房屋”等字样。

无论是否享受“首套住房贷款利息”，各地实施的信贷政策是不同的。像北京的这一轮调控一样，严格执行“认房、还贷、还离婚”的政策，即对于名下有房、有贷款记录、离婚不满一年的人，商业贷款和公积金贷款都按照二手房信贷政策执行。

这也意味着，一些"不是第一套房但享受第一套住房贷款的利息"的贷款利息可以扣除。此前，一些业内人士指出，根据银行提供的数据，从技术上来说，用“首次住房贷款利率”来区分更容易。为避免这一政策被滥用，该办法明确规定“纳税人只能享受一次第一套住房贷款的利息扣除”，即每个人一生只有一次扣除机会。

夫妻之间法律关系的确定将影响第一笔住房贷款的确定。该办法指出，第一套住房贷款是夫妻双方婚前购买住房所发生的贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买住房，而购买者将扣除100%的扣除标准；丈夫和妻子也可以根据扣除标准分别扣除他们购买住房的50%。

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