营改增： 进项抵扣是关键

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阵营改革:投入扣除是关键

正文/聂日明

5月1日，营地改革将全面推进，进入最后阶段，各行业将完成营地改革。增值税是我国最大的税种，年税收收入超过3万亿元，营业税是地方税收中最大的税收，年税收收入近2万亿元，总额约5万亿元，占我国税收总额的一半。营改增的成败将决定中国新一轮税制改革的成败，社会各界对此高度重视。

增值税同时对产出和投入环节征税，然后从产出税中扣除进项税后计算应纳税额。事实上，只有产品或服务的增值部分被征税。营业税规则只增加销售收入的税收，而不考虑投入。增值税只对增值税的一部分征税，与增值税相比，营业税的进项税不能抵扣，存在重复征税。尽管营业税税率(5%)远低于增值税税率(17%)，但实际税负并不轻。

降低增值税税率以弥补扣除的不足

2012年营改增试点后，原营业税范围内的企业实际税负甚至部分子行业都有所增加。

原因是什么？这需要考虑影响实际税负的两个主要因素——税率和扣除额。在营业税时代，税务局关注的是企业收入是否纳税，一般很难监控支出环节的税收损失，比如用办公用品等发票来抵消个人劳动报酬。在增值税体系中，所有流通环节都需要纳税，然后进行购销抵扣，因此这些税收很难再隐藏起来。因此，为了增加税收负担，我们必须正视大量的隐性逃税行为，这必须伴随着系统性地大幅降低名义税负。

增值税改革后，原来的增值税税率确实大幅下降。在增值税改革结束的四个行业中，建筑业和房地产业的税率为11%，金融业和生活服务业的税率为6%，低于1994年以来《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的17%和13%两个税率，金融服务业和生活服务业的税率低至6%，仅比营业税高1%。

然而，税率的刚性很强，几乎没有改变空.然而，进项税扣除是完全不同的和灵活的。服务业不同于制造业。服务业的支出主要是个人服务、没有资格开具增值税专用发票的供应商等。，如建筑行业的建筑工人服务和砂石配件、房地产行业的佣金、生活服务业的零星费用等。这些要么无法获得发票，要么不允许扣除进项税。

此次营改增的亮点是房地产、无形资产和固定资产投资对应的进项税也可以扣除，可以有效降低实际税负。然而，企业仍然有大量的费用无法扣除。例如，公路货运企业，其经营成本主要包括人工成本、路桥费、油费等。，通行费不能扣除。劳动力主要是个人服务，所以不能开具发票，只能扣除约占运输成本20%的石油。这也使得物流企业通过购买油卡向货运司机支付运费，从而增加了扣款。演绎设计的合理性是关键。

对税收征管提出了更高的要求

随着增值税的全面普及，对现有的税收征管体系也提出了更高的要求。

在营业税时代，国家只对销售收入征税，税务局鼓励消费者以获奖发票的形式索要发票。多年来，税务局仍然不能保证所有的销售收入都会纳入征收范围。营改增后，除了与营业税一样对产出征税外，还有更多的环节，如投入是否可以扣除以及如何扣除。

过去，企业支出取得的营业税发票包含上游企业缴纳的营业税，但不能直接从下游企业缴纳的营业税中扣除，因此地方税务局很少对企业的开票行为进行监管。但是，增值税不同。上游企业销售产品或服务时，如果开具包含可抵扣进项税的增值税专用发票，下游企业取得的发票可用于抵扣税款。如果多扣除一美元，融资就会少一美元。

因此，税务局要求企业尽可能多地开具所有收入的发票，但严格监管增值税专用发票。禁止为无真实背景的交易开具专用发票，税务局对增值税普通发票几乎没有限制。对绝大多数企业来说，专用发票的税率与普通发票相同，财政收入的税收也相当多，但下游企业取得的增值税普通发票不能抵扣销项税。企业开具增值税专用发票，手续远比普通发票复杂，下游企业往往需要提供税务登记证副本、一般纳税人资格证明或证明文件等。

即使下游企业获得增值税专用发票，也不能直接抵扣税款。它需要执行一套完整的识别程序。例如，进项税额需要向税务机关申请鉴定，鉴定合格后才能扣除。下游企业取得增值税专用发票后，必须在开票后180天内(前几年为90天)申请认定，但在截止日期后无法认定；在申请确认时，税务局还应查看发票所购物品是否真实，并可能需要提供购货清单、商品明细等。这不仅提高了对财务专业水平的要求，也大大增加了财务的工作量。

免赔额项目的设计和平衡至关重要，很难掌握其规模。可抵扣项目过少会导致实际税负增加，引发纳税人反弹，而项目过多则会导致税收流失，减少财政收入。由此可见，扣除项目的制度安排需要一个合理的确认程序，确认程序本身应该是税法的一部分，各级人民代表大会应该拥有扣除项目安排的决策权。此外，投入扣除操作涉及大量的冲突和异议，还需要司法和中立的第三方(非政府、非纳税人)进行仲裁，在一定的法律环境下平衡财税部门和纳税人之间的利益，这超出了现行税收征管体系的能力，税收征管体系需要全面改革。

(作者是上海财经法学院研究员)(编者谭)